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            直接減免增值稅應計入營業收入處理

            發布時間:2018-3-23  瀏覽次數:2684 次  來源:www.freehomesforsalebyowner.com

                《財政部關于印發〈增值稅會計處理規定〉的通知》(財會〔2016〕22號)第二條第(七)款“交納增值稅的賬務處理”中規定,對于當期直接減免的增值稅,借記“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記損益類相關科目。該條規定明確了直接減免的增值稅需計入當期損益,但是未寫明計入何種損益類科目。在實務操作中通常有兩種做法:一是計入營業外收入;二是計入營業收入。

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                西安注冊公司文欣財務為您做詳細分析:

                1、計入營業外收入的理由是:按照《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定,直接減免的增值稅屬于財政性資金,因此應認為是政府補助計入營業外收入。

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                這種會計處理 大的缺點是容易造成記賬憑證與原始憑證不符。假設某農業合作社銷售享受免稅的農產品10000元,則開具發票列明金額10000元,因此項業務免稅,開票金額是價稅合計額。如果將免稅部分計入營業外收入,則會計分錄為:
                借:銀行存款 10000
                貸:主營業務收入 8700
                應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1300
                借:應交稅金——應交增值稅(減免稅款)1300
                貸:營業外收入 1300
                企業開具的發票入賬時會發生記賬憑證與原始憑證不符的問題。

                2、采取第二種辦法,將直接減免增值稅計入營業收入,則可避免產生這一問題。直接減免的增值稅本身即是交易中產生的與交易額掛鉤的收益,可以與發生的成本和費用配比,因此計入營業收入更加合理。承上例,會計分錄為:

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                借:銀行存款 10000
                應交稅金——應交增值稅(減免稅款)1300
                貸:主營業務收入 10000
                應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 1300
                西安代理記賬公司文欣財務提醒各位需要注意,關于購買稅控設備和維護服務的費用抵減增值稅的事項,雖然也通過“應交稅金——應交增值稅(減免稅款)”科目核算,但不能計入營業收入或營業外收入。財會〔2016〕22號在第二條第(九)款發“增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的賬務處理”中明確規定,企業初次購買增值稅稅控系統專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的,……借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目,貸記“管理費用”等科目。這一規定是考慮到要與企業購買稅控設備及技術維護服務時計入的損益類科目一致。

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